《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》解讀

    《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過，溫家寶總理簽署第571號國務(wù)院令予以公布，自2010年5月1日起施行。審計(jì)法實(shí)施條例的修訂和頒布施行，是繼審計(jì)法修訂后，我國審計(jì)法治建設(shè)進(jìn)程中的又一件大事，不僅有利于審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、有關(guān)部門和有關(guān)人員準(zhǔn)確理解和全面貫徹實(shí)施審計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定，同時，對于完善我國的審計(jì)監(jiān)督制度，推動審計(jì)工作深入發(fā)展，更好地發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，更好地維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、推進(jìn)依法行政等方面，具有十分重要的意義。

    一、條例修訂的必要性

    1997年頒布施行《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》以來，在各級黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)工作取得了顯著成效，審計(jì)事業(yè)得到了很大發(fā)展，審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能得到充分發(fā)揮。實(shí)踐證明，1997年審計(jì)法實(shí)施條例是一部成功的行政法規(guī)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和依法行政的深入推進(jìn)，審計(jì)工作也面臨著許多新情況、新問題，迫切需要加以解決。2006年，第十屆全國人大常委會修改了審計(jì)法。為了進(jìn)一步推動審計(jì)法的貫徹落實(shí)，完善我國審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)和規(guī)范審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，需要修訂《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》。

　�。ㄒ唬┬抻唽徲�(jì)法實(shí)施條例是正確貫徹實(shí)施修訂后的審計(jì)法的需要。

　　2006年全國人大常委會修訂的審計(jì)法，健全了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督手段，規(guī)范了審計(jì)監(jiān)督行為，對于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、推動審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有重大的意義。但是，修訂后的審計(jì)法對有些事項(xiàng)的規(guī)定需要進(jìn)一步明確具體，以利于各級審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、有關(guān)部門和有關(guān)人員準(zhǔn)確理解、正確實(shí)施。比如，對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的范圍、核查社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報告的具體方式和內(nèi)容、封存有關(guān)資產(chǎn)資料的程序、政府裁決的程序等，修訂后的審計(jì)法作了原則規(guī)定；對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，修訂后的審計(jì)法授權(quán)由國務(wù)院規(guī)定。為了推動修訂后的審計(jì)法的正確貫徹實(shí)施，需要通過修訂審計(jì)法實(shí)施條例對上述事項(xiàng)予以明確。

    （二）修訂審計(jì)法實(shí)施條例是大力推進(jìn)依法行政的需要。

    我國憲法明確規(guī)定：實(shí)行依法治國，建設(shè)社會主義法治國家。國務(wù)院也先后發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)依法行政的決定》和《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，提出了全面推進(jìn)依法行政和建設(shè)法治政府的目標(biāo)和要求。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，一方面，需要通過修訂審計(jì)法實(shí)施條例，進(jìn)一步界定審計(jì)職權(quán)范圍，規(guī)范審計(jì)程序，完善審計(jì)機(jī)關(guān)層級監(jiān)督機(jī)制等，保障依法審計(jì)，為審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)提供法規(guī)依據(jù)。另一方面，需要通過修訂審計(jì)法實(shí)施條例，進(jìn)一步明確規(guī)定審計(jì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容、審計(jì)處理處罰的措施、審計(jì)結(jié)果公開的程序和要求等，促進(jìn)被審計(jì)單位依法履行職責(zé)，加強(qiáng)對財政收支、財務(wù)收支的管理，推進(jìn)依法行政的實(shí)施。

    （三）修訂審計(jì)法實(shí)施條例是適應(yīng)財政管理體制改革的需要。

　　黨的十七大要求，完善公共財政體系，深化預(yù)算制度改革，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督。十七屆四中全會決定指出，要加強(qiáng)對財政資金和重大投資項(xiàng)目審計(jì)。近些年來，我國財政管理體制改革不斷深化，實(shí)行了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購制度，大力推進(jìn)預(yù)算外資金“收支兩條線”改革，探索績效預(yù)算管理等。財政審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)之一，審計(jì)法實(shí)施條例關(guān)于財政收支審計(jì)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)和適應(yīng)財政管理體制改革的要求。因此，有必要適應(yīng)財政管理體制改革的需要修訂審計(jì)法實(shí)施條例，建立更加符合改革實(shí)踐的財政審計(jì)制度。

    （四）修訂審計(jì)法實(shí)施條例是適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要。
    審計(jì)法修改實(shí)施以來，在各級黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)工作取得了顯著成效，審計(jì)事業(yè)得到了很大發(fā)展，審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能得到充分發(fā)揮。在此過程中，全國各級審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員在審計(jì)工作中探索形成了一些實(shí)踐證明是成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法，需要通過修訂審計(jì)法實(shí)施條例及時總結(jié)固定下來。同時，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和依法行政的深入推進(jìn)，各級黨委、政府對審計(jì)工作提出了許多新任務(wù)、新要求，審計(jì)工作面臨許多新情況、新問題。比如，近些年來，各級審計(jì)機(jī)關(guān)逐步加大了績效審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的力度，但原審計(jì)法實(shí)施條例和修訂后的審計(jì)法對績效審計(jì)評價依據(jù)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查范圍和程序等問題均沒有作出明確規(guī)定。此類問題，也迫切需要通過修訂審計(jì)法實(shí)施條例予以明確。

    二、條例修訂遵循的原則

    （一）依據(jù)修訂后的審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定。

    審計(jì)法是我國審計(jì)監(jiān)督工作的基本法律，明確規(guī)定了我國審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國家審計(jì)基本制度。審計(jì)法實(shí)施條例是國務(wù)院為執(zhí)行審計(jì)法而制定的配套法規(guī)，是審計(jì)法的下位法，其主要作用是對審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定予以進(jìn)一步明確、細(xì)化和補(bǔ)充，推動審計(jì)法的貫徹落實(shí)。因此，修訂審計(jì)法實(shí)施條例，必須遵守修訂后的審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定。

    （二）體現(xiàn)推進(jìn)依法行政要求。

    依法行政的本質(zhì)是依法規(guī)范和制約行政權(quán)力，建設(shè)法治政府的關(guān)鍵是正確界定政府與行政相對人的關(guān)系、權(quán)力與責(zé)任的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，必須嚴(yán)格依法行政。修訂審計(jì)法實(shí)施條例，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)法治要求，推進(jìn)依法行政，既要進(jìn)一步明確和細(xì)化審計(jì)監(jiān)督范圍和內(nèi)容、審計(jì)監(jiān)督手段和權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，為審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)提供法規(guī)依據(jù)，又要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，防止審計(jì)監(jiān)督權(quán)的濫用，依法保障被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

    （三）既堅(jiān)持與時俱進(jìn)又保持相對穩(wěn)定。

    法律既需要具有適應(yīng)性，與時俱進(jìn)，也需要具有連續(xù)性，保持相對穩(wěn)定。審計(jì)法實(shí)施條例實(shí)施十多年來的實(shí)踐證明，它是一部成功的行政法規(guī)，對于推動審計(jì)法的貫徹執(zhí)行，保障審計(jì)工作的順利開展，發(fā)揮了十分積極的作用，總體上還是可以繼續(xù)適用的。因此，修訂審計(jì)法實(shí)施條例，應(yīng)當(dāng)盡量保持其原有框架結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容不變，維持其相對的穩(wěn)定性和連續(xù)性。同時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定和實(shí)際工作需要，與時俱進(jìn)，著力解決當(dāng)前審計(jì)工作中遇到的實(shí)際困難和問題。

    三、條例修訂的主要內(nèi)容

    修訂前的審計(jì)法實(shí)施條例共56條，此次修訂中，修改46條，增加12條，刪去5條，合并掉5條，修訂后共58條。修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例，在保持原審計(jì)法實(shí)施條例框架結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容不變的基礎(chǔ)上，主要在健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、明確審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、規(guī)范審計(jì)職權(quán)行使、完善審計(jì)程序等四個方面進(jìn)行了修訂。

    （一）為健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督手段所作的修訂。

    1．增加了審計(jì)評價依據(jù)，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定的法定職權(quán)范圍。為了進(jìn)一步推動績效審計(jì)工作，提高財政資金使用效益，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第五條第二款增加“國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定”作為審計(jì)評價依據(jù)。同時，為進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰行為，第五條第二款將審計(jì)法第三條“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”進(jìn)一步明確為“對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定。”

    2．規(guī)定了群眾有權(quán)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)舉報，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時處理。為了貫徹落實(shí)黨的十七屆四中全會精神，堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的重要作用，增強(qiáng)監(jiān)督合力，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例新增加一條，作為第六條，規(guī)定“任何單位和個人對依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)舉報。審計(jì)機(jī)關(guān)接到舉報，應(yīng)當(dāng)依法及時處理。”

    3．規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定獨(dú)立開展工作。為了進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作的依據(jù)和獨(dú)立開展工作的法律地位，將審計(jì)法第十條關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)的規(guī)定落到實(shí)處，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例增加一條，作為第九條，規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定，在審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)范圍內(nèi)開展審計(jì)工作，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。”

    4．要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對所提供資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。為了落實(shí)審計(jì)法第三十一條關(guān)于被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)的規(guī)定，確保被審計(jì)單位及時提供真實(shí)完整的資料，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定“被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。”

    5．賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對違反審計(jì)法或者違反國家有關(guān)財務(wù)收支規(guī)定的被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員的處罰權(quán)。為了進(jìn)一步加大對被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員不依法接受、配合審計(jì)監(jiān)督行為和違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的懲戒力度，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第四十七條規(guī)定，被審計(jì)單位違反審計(jì)法和本條例的規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實(shí)、不完整，或者拒絕、阻礙檢查，被審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正但仍拒不改正的，審計(jì)機(jī)關(guān)對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款；第四十九條規(guī)定，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款。

    6．賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對逾期仍不執(zhí)行審計(jì)決定的有關(guān)責(zé)任人員的處分建議權(quán)。為了貫徹落實(shí)審計(jì)法第四十七條關(guān)于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)決定的規(guī)定和第四條關(guān)于政府應(yīng)向本級人大常委會報告“審計(jì)工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果”的規(guī)定，推動審計(jì)決定的落實(shí)，維護(hù)法律的權(quán)威，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第五十四條規(guī)定，被審計(jì)單位被責(zé)令限期執(zhí)行但逾期仍不執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)“可以建議有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處分。”

    （二）為明確審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用所作的修訂。

    1．明確了財政收支的含義。為了體現(xiàn)財政預(yù)算體制改革關(guān)于統(tǒng)一政府預(yù)算管理、實(shí)行全口徑預(yù)算的要求，并考慮目前仍存在大量財政資金尚未納入預(yù)算管理的實(shí)際情況，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第三條進(jìn)一步明確了財政收支的含義，規(guī)定財政收支包括納入預(yù)算管理的收入和支出，以及未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、國有資源國有資產(chǎn)收入、應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的收入和支出。

    2．明確了財政收支審計(jì)的職責(zé)范圍。為了與審計(jì)法第十六條、第十七條和第四十八條關(guān)于財政收支審計(jì)和政府裁決的規(guī)定相銜接，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第十五條進(jìn)一步明確了財政收支審計(jì)的職責(zé)范圍，規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的情況，本級預(yù)算收入征收部門征收預(yù)算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”同時，為了貫徹落實(shí)溫家寶總理在第十一屆全國人大二次會議所作政府工作報告中關(guān)于“財政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的指示精神，進(jìn)一步加強(qiáng)對財政資金的審計(jì)監(jiān)督力度，該條還明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對其他取得財政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財政資金情況的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，規(guī)定“經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)對其他取得財政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財政資金的真實(shí)、合法和效益情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”

    3．規(guī)范了審計(jì)結(jié)果報告的內(nèi)容。為了與審計(jì)法第十七條規(guī)定相銜接，使審計(jì)結(jié)果報告的內(nèi)容更加全面、完整和規(guī)范，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第十七條在總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)結(jié)果報告的內(nèi)容，規(guī)定審計(jì)結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)包括本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況、審計(jì)評價、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及采取的措施、審計(jì)提出的改進(jìn)建議、本級人民政府要求報告的其他情況等內(nèi)容。

    4．明確了對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。為了貫徹落實(shí)審計(jì)法第二十一條關(guān)于“對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定”的精神，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第十九條明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過50%或者在50%以下但國有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

    5．明確了政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的范圍，調(diào)整了對政府投資項(xiàng)目相關(guān)單位的監(jiān)督范圍和方式。為了保證政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的順利開展，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第二十條進(jìn)一步明確了審計(jì)法第二十二條規(guī)定的“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”的具體范圍，規(guī)定政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目是指全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的建設(shè)項(xiàng)目和財政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的建設(shè)項(xiàng)目。同時，將審計(jì)機(jī)關(guān)對上述建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、供貨等相關(guān)單位的監(jiān)督范圍和方式，從原來對單位的財務(wù)收支的審計(jì)調(diào)整為對其取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性的調(diào)查。

    6．明確了社會保障基金、社會捐贈資金的范圍。為了加強(qiáng)對社會保障基金、社會捐贈資金等涉及民生的基金、資金的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)廣大人民群眾的切身利益，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定，“審計(jì)法第二十三條所稱社會保障基金，包括社會保險、社會救助、社會福利基金以及發(fā)展社會保障事業(yè)的其他專項(xiàng)基金；所稱社會捐贈資金，包括來源于境內(nèi)外的貨幣、有價證券和實(shí)物等各種形式的捐贈。”

    7．明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)范圍。為了充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的作用，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第二十三條在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對審計(jì)法第二十七條的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，進(jìn)一步明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)范圍，規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以依照審計(jì)法和本條例規(guī)定的審計(jì)程序、方法以及國家其他有關(guān)規(guī)定，對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。”

    8．明確了內(nèi)部審計(jì)自律組織的法律地位和審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的具體方式。為了順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢，明確內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的法律地位，充分發(fā)揮其作為內(nèi)部審計(jì)自律組織的橋梁紐帶作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第二十六條第二款規(guī)定，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”

    9．明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報告的核查方式和處理方式。為了適應(yīng)審計(jì)法第三十條對審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會審計(jì)機(jī)構(gòu)職能所做的調(diào)整，進(jìn)一步規(guī)范核查行為，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第二十七條明確了核查方式和處理方式，規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時，有權(quán)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報告進(jìn)行核查。審計(jì)機(jī)關(guān)核查社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報告時，發(fā)現(xiàn)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。”

    （三）為規(guī)范審計(jì)職權(quán)行使、維護(hù)被審計(jì)單位合法權(quán)益所作的修訂。

    1．明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和私存的公款的查詢程序和保密義務(wù)。為了貫徹落實(shí)審計(jì)法第三十三條關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個人名義存儲的公款的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的查詢賬戶和存款的行為，維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第三十條進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個人名義存儲的公款的查詢程序和保密義務(wù)，即“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十三條規(guī)定查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計(jì)單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個人存款通知書。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員負(fù)有保密義務(wù)。”

    2．明確了審計(jì)封存被審計(jì)單位資料、資產(chǎn)的程序和被審計(jì)單位的保管義務(wù)。為了貫徹落實(shí)審計(jì)法第三十四條關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)封存被審計(jì)單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的封存行為，維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益，防范審計(jì)風(fēng)險，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第三十二條細(xì)化了審計(jì)封存的程序，規(guī)定了被審計(jì)單位的保管義務(wù)，即“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十四條規(guī)定封存被審計(jì)單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的封存通知書，并在依法收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi)；有特殊情況需要延長的，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，但延長的期限不得超過7日。” “對封存的資料、資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以指定被審計(jì)單位負(fù)責(zé)保管，被審計(jì)單位不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移。”

    3．明確了審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容和程序。為了貫徹政務(wù)公開原則，充分保障公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)整改，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第三十三條取消了原條例對審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的審計(jì)事項(xiàng)范圍的限制。同時，考慮社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和上市公司的特殊性，就公布對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報告核查結(jié)果和對上市公司審計(jì)結(jié)果的程序作了特別規(guī)定，即“審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機(jī)關(guān)協(xié)商，可以在向社會公布的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果中，一并公布對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報告核查的結(jié)果。” “審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。”

    4．明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)計(jì)劃告知義務(wù)。為了體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的特殊性，切實(shí)保護(hù)非國有股東特別是公眾投資者的的合法利益，維護(hù)證券市場的穩(wěn)定，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第三十四條明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)計(jì)劃告知義務(wù)，規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中確定對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)自確定之日起7日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。”

    5．增加了審計(jì)聽證程序的規(guī)定。為了貫徹落實(shí)《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條關(guān)于行政處罰聽證的規(guī)定，充分保障被審計(jì)單位和有關(guān)個人的合法權(quán)益，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第五十條增加了審計(jì)聽證程序，規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)人員有要求舉行聽證的權(quán)利。較大數(shù)額罰款的具體標(biāo)準(zhǔn)由審計(jì)署規(guī)定。”

    6．明確了提請政府裁決和審計(jì)復(fù)議、訴訟的事項(xiàng)范圍和相關(guān)程序。為了貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法關(guān)于被審計(jì)單位救濟(jì)途徑的新規(guī)定，充分體現(xiàn)立法原意，切實(shí)維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例取消了審計(jì)復(fù)議前置制度，并在第五十二條、五十三條對政府裁決和審計(jì)復(fù)議訴訟制度作了細(xì)化。一是明確了被審計(jì)單位提請政府裁決、申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的事項(xiàng)范圍和提請期限，即被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第十六條、第十七條和審計(jì)法實(shí)施條例第十五條的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督作出的審計(jì)決定不服的，可以自審計(jì)決定送達(dá)之日起60日內(nèi)，提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決；對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的其他審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。二是明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的救濟(jì)告知義務(wù)，即審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)決定中告知被審計(jì)單位提請裁決、申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。三是規(guī)定了政府裁決期間審計(jì)決定不停止執(zhí)行的原則和可以停止執(zhí)行的例外情況，即除審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行、被審計(jì)單位申請停止執(zhí)行且受理裁決的人民政府同意、受理裁決的人民政府決定停止執(zhí)行等情形外，裁決期間審計(jì)決定不停止執(zhí)行。四是明確了政府裁決的辦理機(jī)構(gòu)和辦理期限，即政府裁決由本級人民政府法制機(jī)構(gòu)辦理。裁決決定應(yīng)當(dāng)自接到提請之日起60日內(nèi)作出，特殊情況下經(jīng)法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知審計(jì)機(jī)關(guān)和提請裁決的被審計(jì)單位，但延長的期限不得超過30日。

    （四）為完善審計(jì)程序、確保審計(jì)質(zhì)量所作的修訂。

    1．明確了審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案。為了提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例在總結(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)多年來實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，新增一條，作為第三十五條，明確要求“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案。”

    2．明確了審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的特殊情況。為了貫徹落實(shí)審計(jì)法第三十八條關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)“遇有特殊情況”可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的規(guī)定，方便審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際操作，提高工作效率，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第三十六條明確規(guī)定，“特殊情況”包括辦理緊急事項(xiàng)、被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)等具體情形。

    3．明確了審計(jì)取證、審計(jì)記錄等現(xiàn)場審計(jì)工作要求。為加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制，防止審計(jì)行為的隨意性，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的證明力，提高審計(jì)質(zhì)量，修訂后審計(jì)法實(shí)施條例第三十七條對審計(jì)取證、審計(jì)記錄等現(xiàn)場審計(jì)工作提出了明確要求，規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)采取檢查、查詢、監(jiān)督盤點(diǎn)、發(fā)函詢證等方法實(shí)施審計(jì)，通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料，對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄或者要求被審計(jì)單位提供會議記錄材料，記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果。

    4．明確了審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審理制度。為貫徹落實(shí)修訂后的審計(jì)法第四十一條關(guān)于審計(jì)結(jié)果辦理的規(guī)定，加強(qiáng)對審計(jì)報告及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審核把關(guān)，提高審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第四十條在總結(jié)一些審計(jì)機(jī)關(guān)審理工作成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審理制度。同時，取消了審計(jì)意見書，規(guī)范了審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報告、作出審計(jì)決定、辦理審計(jì)移送的行為。即審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和專門機(jī)構(gòu)或者人員對審計(jì)組的審計(jì)報告及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核、審理后，由審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告，內(nèi)容包括：對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)評價，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見，移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位的意見，改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理工作的意見；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計(jì)決定；對依法應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)人員責(zé)任的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；對依法應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理、處罰的，移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。

    5．明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的處理程序。為了使專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為得到及時制止、糾正和懲處，提高審計(jì)工作效率，方便審計(jì)監(jiān)督對象，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第四十四條第二款明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的處理程序，規(guī)定“在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的部門、單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為或者其他違法違規(guī)行為的，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查人員和審計(jì)機(jī)關(guān)可以依照審計(jì)法和本條例的規(guī)定提出審計(jì)報告，作出審計(jì)決定，或者移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位依法追究責(zé)任。”

    6．完善了審計(jì)文書的送達(dá)方式，明確了送達(dá)日期的確認(rèn)方式。為了確保審計(jì)文書送達(dá)的法律效力，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第四十六條適應(yīng)實(shí)踐中審計(jì)文書送達(dá)方式多樣化的實(shí)際情況，在直接送達(dá)和郵寄送達(dá)之外，增加規(guī)定了其他送達(dá)方式，并明確規(guī)定了送達(dá)日期的確認(rèn)原則，即“直接送達(dá)的，以被審計(jì)單位在送達(dá)回證上注明的簽收日期或者見證人證明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以郵政回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期；以其他方式送達(dá)的，以簽收或者收件日期為送達(dá)日期。”

    7．完善了審計(jì)機(jī)關(guān)層級監(jiān)督機(jī)制。為了貫徹落實(shí)審計(jì)法第四十二條關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)層級監(jiān)督的規(guī)定，及時糾正不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)決定，充分保障被審計(jì)單位的合法權(quán)益，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例第四十三條從三個方面對審計(jì)機(jī)關(guān)層級監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行了細(xì)化和完善。一是對層級監(jiān)督這一審計(jì)機(jī)關(guān)依職權(quán)主動實(shí)施的行為設(shè)定了強(qiáng)制性要求，即上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)依法進(jìn)行監(jiān)督。二是針對一些審計(jì)決定在撤銷后必須重新確定法律關(guān)系的情況，規(guī)定審計(jì)決定被撤銷后必須重新作出審計(jì)決定的，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級審計(jì)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計(jì)決定，也可以直接作出審計(jì)決定。三是明確了上級審計(jì)機(jī)關(guān)在下級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出而沒有作出審計(jì)決定時的處理措施，即上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級審計(jì)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計(jì)決定，或者直接作出審計(jì)決定。

    此外，修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例還刪去了原條例中一些已上升到修訂后的審計(jì)法的條款，并對部分條款的文字作了一些修改，對條款順序作了相應(yīng)調(diào)整。